1.1 NATURALEZA Y SIGNIFICADO DEL BALANCE

Es el estado contable que proporciona información sobre la situación económica y financiera de la empresa en un momento concreto del tiempo. Representa la síntesis de las cuentas patrimoniales referidas a un momento determinado del tiempo.

De esta definición genérica del Balance de Situación podemos extraer las siguientes características diferenciadoras:

a) Proporciona información sobre la situación económica, es decir, sobre los recursos que dispone la entidad para llevar a cabo sus objetivos. Desde el punto de vista contable, estos recursos se van a localizar en el activo, que constituye el destino o aplicación de los recursos financieros con los que cuenta la empresa.

b) Proporciona información sobre la situación financiera, es decir, sobre el origen de los fondos que posteriormente han sido invertidos en recursos económicos. La situación financiera, desde el punto de vista contable, se manifiesta en el pasivo y en el neto, identificándose estas masas con las fuentes de financiación.

c) El Balance de Situación suministra información de la situación económico-financiera de una entidad en un momento del tiempo determinado. Es como una fotografía de la situación económico-financiera de la empresa. Desde una perspectiva temporal, el Balance incorpora, por tanto, una perspectiva estática, configurándose como un estado eminentemente de fondos o stocks.

Informe que sintetiza los bienes y derechos que constituyen el Activo y las obligaciones y fondos propios que forman el Pasivo.

Primera y básica representación de la POSICIÓN FINANCIERA de una empresa.

Facetas que ofrece:

a) Representa una primera aproximación a la capacidad o incapacidad de la firma de pagar sus deudas u obligaciones en el momento convenido, esto es, en su vencimiento.

b) Expresa la relación entre los recursos propios y los recursos ajenos.

c) Ofrece una visión sobre la cuantía y naturaleza de las fuentes financieras (PASIVO) y su correspondiente materialización en inversiones (ACTIVO)

El Balance de Situación ofrece información de gran utilidad analítica, como es mostrar, entre otras relaciones, la liquidez, la solvencia y la capacidad de endeudamiento de una empresa.

Críticas a su capacidad informativa:

- No informa sobre determinados activos, p.ej. los recursos humanos.

- Las valoraciones son heterogéneas, no mostrando el valor actual de la entidad. Pero el hecho de que normalmente la información financiera venga expresada aplicando costes históricos entendemos que aporta objetividad a la misma y que no hay inconveniente alguno en que sea completada con otro tipo de información que subsane esta limitación.

1.2 ESTRUCTURA DEL BALANCE. ANÁLISIS DE SUS COMPONENTES.

         El Balance de Situación está integrado por dos grandes bloques:

§         ACTIVO: Representa la estructura de inversiones que la empresa tiene en un momento determinado

§         PASIVO: Es la estructura financiera, recursos con los que la empresa está financiando esas inversiones.

La ecuación del Balance:

         A = P + N

La ecuación del Balance está siempre en equilibrio, aunque esto no implica la existencia de una correspondencia directa entre elementos concretos del activo con elementos específicos del pasivo. Es la totalidad del pasivo lo que financia a la totalidad del activo.

El lado izquierdo de la ecuación refleja los recursos económicos (activos), mientras que el lado derecho recoge las fuentes que sirvieron para financiar esos activos; por un lado el pasivo que comprende la financiación ajena, y por otro, el neto, que comprende la financiación propia, es decir, la que han aportado los accionistas mediante desembolsos (capital desembolsado), compromisos de desembolsos (capital suscrito pero no desembolsado) o renuncias a rentabilidad (reservas)

Todos los elementos patrimoniales tienen una característica financiera asociada a su propia naturaleza. Respecto a los elementos de activo, se les atribuye la condición implícita de ser elementos que se convierten en liquidez con el paso del tiempo. Unos elementos se convierten antes que otros, lo que determina, aparte de la posibilidad de establecer una clasificación de las inversiones en largo plazo y corto plazo, su grado de disponibilidad. En este sentido, indicaremos que una partida cuyo plazo de conversión es menor que el de la otra, tiene un mayor grado de disponibilidad.

Por el contrario, todas las partidas del pasivo, como fuentes financieras que son, se convertirán en exigible inmediato con el paso del tiempo, unas antes que otras. En este sentido, indicaremos que una fuente financiera que vence antes que otra, tiene un mayor grado de exigibilidad.

§         Atendiendo a la disponibilidad (conversión en líquido con el paso del tiempo) y a la exigibilidad ( grado de vencimiento), realizaremos agrupaciones que denominaremos MASAS PATRIMONIALES

§           Las masa patrimoniales son agrupaciones de partidas que tienen entre ellas semejante grado de disponibilidad o exigibilidad, según sea Activo o Pasivo.

§           La ordenación:

ACTIVO: Las masas patrimoniales las ordenaremos de menor a mayor grado de disponibilidad.

PASIVO: Las masas patrimoniales las ordenaremos de meno a mayor grado de exigibilidad.

Por otra parte, se señalan los 365 días (año natural) como punto de separación entre el largo plazo y el corto plazo.

§         El Balance quedaría estructurado en las siguientes masas patrimoniales:

ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO

Está formado por aquellas inversiones cuyo plazo de conversión es superior a 365 días.

Se trata de inversiones vinculadas permanentemente a la empresa (durante la vida útil de las mismas; en todo caso más tiempo del que transcurre durante un ciclo de explotación), teniendo como finalidad patrimonial servir de soporte al desarrollo de la actividad productiva.

El inmovilizado figurará por su valor neto contable, este valor será el resultado de descontar al precio de adquisición o coste de producción aquellas disminuciones o pérdidas de valor, reversibles o irreversibles.

VALOR NETO CONTABLE=  Padq. – AMORTIZACIONES - PROVISIONES

      Esta Masa se estructura en:

                            ACTIVO FICTICIO

                            INMOVILIZADO INMATERIAL

                            INMOVILIZADO MATERIAL

                            INMOVILIZADO FINANCIERO

1. ACTIVO FICTICIO (O GASTOS AMORTIZABLES)

Primer epígrafe del inmovilizado. Se refiere a los gastos diferidos o de distribución plurianual. No se trata ni de bienes ni de derechos, sino de gastos necesarios para la constitución y puesta en marcha de la empresa, así como para la obtención de recursos permanentes. Aparecen en los subgrupos 20 y 27 del PGC.

                            20. Gastos de establecimiento

                                      200. Gastos de constitución

                                      201. Gastos de primer establecimiento

                                      202. Gastos de ampliación de capital

                            27. Gastos a distribuir en varios ejercicios

                                      270. Gastos de formalización de deudas

271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.

                                      272. Gastos por intereses diferidos.

A efectos de análisis patrimonial se consideran como componentes negativos del neto patrimonial.

Figuran en el Balance por el importe pendiente de sanear.

2. INMOVILIZADO INMATERIAL.

Lo integran elementos patrimoniales intangibles con carácter permanente de largo plazo que suponen derechos de diferente naturaleza y son susceptibles de valoración económica. Figuran en el subgrupo 21

                            21. INMOVILIZACIONES INMATERIALES

                                      210. Gastos de investigación y desarrollo

                                      211. Concesiones administrativas

                                      212. Propiedad industrial

                                      213. Fondo de comercio

                                      214. Derechos de traspaso

                                      215. Aplicaciones informáticas.

                                      217. Derechos sobre bienes en reg. de arrendam. financiero.

                                      219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

Los elementos del inmovilizado inmaterial se valoran al precio de adquisición, deducidas las amortizaciones practicadas en función de su vida útil.

3. INMOVILIZADO MATERIAL.

Está constituido por elementos tangibles, muebles o inmuebles. Figuran en el subgrupo 22 y 23 del PGC.

                            22. INMOVILIZACIONES MATERIALES

                                      220. Terrenos y bienes naturales

                                      221. Construcciones

                                      222. Instalaciones técnicas

                                      223. Maquinaria

                                      224. Utillaje

                                      225. Otras instalaciones.

                                      226. Mobiliario.

                                      227. Equipos para procesos de información

                                      228. Elementos de transporte

                                      229. Otro inmovilizado material

                            23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO

                                      230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales

                                      231. Construcciones en curso

                                      232. Instalaciones técnicas en montaje

                                      233. Maquinaria en montaje

                                      237. Equipos para procesos de información en montaje

                                      239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Los consumos de inmovilizado material ( e inmaterial) se materializan contablemente en gastos a través del proceso de amortización.

Los elementos de inmovilizado material se valoran al precio de adquisición, deducidas las amortizaciones practicadas en función de su vida útil, atendiendo a la depreciación. El precio de adquisición comprende el importe facturado por el vendedor más todos los gastos adicionales hasta su puesta en funcionamiento.

4. INMOVILIZADO FINANCIERO

Está constituido por aquellas inversiones de naturaleza financiera (acciones, obligaciones, préstamos concedidos, etc.) cuyo plazo de vencimiento sea superior a 365 días. Son las denominadas comúnmente inversiones financieras permanentes y con ellas, en la mayoría de los casos, se pretende conseguir el control o influencia en otras unidades económicas. Figuran en los subgrupos 24, 25 y 26 del PGC

                   24. INVERIONES FINANCIERAS EN EMP. DEL GRUPO Y ASOCIADAS

                            240. Participaciones en empresas del grupo

                            241. Participaciones en empresas asociadas

                            242. Valores de renta fija de empresas del grupo

                            243. Valores de renta fija de empresas asociadas

                            244. Créditos a largo plazo a empresas del grupo

                            245. Créditos a largo plazo a empresas asociadas

246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas.

                            248. Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo

                            249 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas

                   25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES

                            250. Inversiones financieras permanentes en capital

                            251.  Valores de renta fija

                            252. Créditos a largo plazo

                            253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

                            254. Créditos a largo plazo al personal

                            256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija

                            257. Intereses a largo plazo de créditos

                            258. Imposiciones a largo plazo

                            259 Desembolsos pendientes sobre acciones

                   26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO

                            260. Fianzas constituidas a largo plazo

                            265. Depósitos constituidos a largo plazo

El inmovilizado financiero no se consume como tal; cuando se venden se realizan beneficios o pérdidas. Mientras el inmovilizado financiero está en poder de la empresa, las disminuciones de valor se plasman contablemente a través de la dotación de provisiones (Subgrupo 29)

Según figura en la norma de valoración 8 del PGC., estas inversiones, bien se trate de títulos de renta fija o variable, se valorarán en general por el precio de adquisición a la suscripción o a la compra, que estará constituido por el importe total satisfecho o que deba satisfacerse, incluidos los gastos inherentes a la operación.

Con vistas a la información final que debe aparecer en las cuentas anuales, y de acuerdo con el principio de prudencia valorativa, se establece en el punto 2 de la N.V. 8 que este tipo de inversiones deberán figurar por el menor de los siguientes importes: Precio de mercado o precio de adquisición. A estos efectos, cuando el valor por el que deban figurar en el balance sea inferior al precio de adquisición, deberá efectuarse la corrección valorativa dotando al efecto la correspondiente provisión.

ACTIVO CIRCULANTE

Está integrado por aquellos elementos patrimoniales cuyo plazo de realización o de conversión en disponibilidades es inferior a 365 días (o inferior al período medio de maduración de la empresa). Son elementos que corresponden al ciclo corto de explotación que en la mayoría de los casos tienen una vinculación directa con la actividad de la empresa, puesto que se trata de inversiones en el propio proceso productivo.

Las masas patrimoniales que forman el activo circulante son:

                            EXISTENCIAS

                            REALIZABLE

                            DISPONIBLE

1. EXISTENCIAS

Son aquellos materiales cuya adquisición, transformación y venta constituyen el objetivo central de las actividades de una empresa. Hay, a su vez, una tipología de las existencias, dependiendo de la distancia a que se encuentren de la terminación necesaria para ser comercializadas. En este sentido, se puede distinguir entre materias primas, productos en proceso de fabricación, productos semiterminados y productos terminados. Corresponden al grupo 3 del PGC

                            30. COMERCIALES

                                      300. Mercaderías

                            31. MATERIAS PRIMAS

                                      310. Materias Primas

                            32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

                                      320. Elementos y conjuntos incorporables

                                      321. Combustibles

                                      322. Repuestos

                                      325. Materiales diversos

                                      326. Embalajes

                                      327. Envases

                                      328. Material de oficina

                            33. Productos en curso

                                      330. Productos en curso

                            34. Productos semiterminados

                                      340. Productos semiterminados

                            35. Productos terminados

                                      350. Productos terminados

                            36. Subproductos, residuos y materiales recuperados

                                      360. Subproductos

                                      365. Residuos

                                      368. Materiales recuperados

La valoración de estos elementos, según el PGC, se efectuará a precio de adquisición o coste de producción, según se trate de elementos adquiridos a terceras personas o fabricados por la propia empresa.

Cuando el valor de mercado sea inferior al de adquisición o al coste de producción, deberá efectuarse la corrección valorativa dotando la correspondiente provisión, en cuyo caso la provisión deberá integrar como componente negativo la masa de existencias minorando el precio de adquisición o el coste de producción.

Las provisiones por depreciación de existencias se encuentran en el subgrupo 39 del PGC.

2. REALIZABLE

Está constituido por aquellos saldos a favor de la empresa con vencimiento a corto plazo. En esta masa se incluirán tanto los saldos que tienen su origen en la actividad normal de la empresa  como los que tengan un origen diferente (actividades extraordinarias, préstamos concedidos, etc. ). Por razones operativas estos saldos se separarán en función de su origen. Los elementos que integran esta masa son:

                   Subgrupo 43. CLIENTES

                   Subgrupo 44. DEUDOR

Subgrupo 47. ADMINISTRACIONES PUBLICAS (Solo las cuentas deudoras)

Subgrupo 53. INV. FINANC. A C.P.EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS

Subgrupo 54. OTRAS INVERS. FINANCIERAS TEMPORALES.

Subgrupo 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS (las cuentas de activo

Del Subgrupo 56, las Fianzas y Depósitos constituidos a corto plazo.

Figurarán por su valor neto contable, es decir, se deberá considerar como un componente negativo y, por tanto, a descontar las pérdidas de valor de carácter irreversible, así como aquellas de carácter reversible que figurarán en el epígrafe de provisiones por operaciones de tráfico o financieras. (Subg.49: Provisiones por operaciones de tráfico y Subg. 59: Provisiones financieras)

3. DISPONIBLE

Está formado por todas aquellas partidas que conforman la tesorería de la empresa. Caja, Bancos. Subgrupo 57

NETO PATRIMONIAL (NO EXIGIBLE)

Esta masa representa el valor neto contable de la empresa y constituye la riqueza neta de los copropietarios de la empresa.

Podemos definirla por diferencia o por adición, según la identifiquemos por la diferencia entre el valor del activo neto y las deudas de la empresa o, por el contrario, lo identifiquemos por la suma de los elementos financieros que lo integran: capital, reservas y remanentes.

Capital

§         El capital puede adoptar diferentes denominaciones en función del sujeto a que se refiere

100. CAPITAL SOCIAL: Denominación propia de las sociedades que revisten forma mercantil.

101. FONDO SOCIAL : Para entidades sin forma mercantil

102. CAPITAL: Para empresas individuales.

§         Si la empresa no tuviese todo el capital completamente desembolsado, deberemos restar del capital suscrito la parte no desembolsada, a efectos de calcular el neto patrimonial

Reservas

§         Las reservas son beneficios no distribuidos , pudiendo ser de diferentes tipos, según sea su origen.

§         La autofinanciación de enriquecimiento está constituida por las Reservas legales, estatutarias y voluntarias

La Prima de emisión de acciones, que surge de poner a la venta acciones de la empresa a un precio superior a su valor nominal y tiene por objeto que los nuevos accionistas aporten a las reservas una cantidad similar a la que aportaron los accionistas antiguos.

§         La autofinanciación de mantenimiento es la que se genera a través de las correcciones valorativas y tiene como objeto recuperar o mantener el valor del activo que se está consumiendo pero no incrementarlo.

PASIVO FIJO (EXIGIBLE A LARGO PLAZO)

Esta masa está constituida por todas las deudas contraídas por la empresa con vencimiento superior a los 365 días, con entidades financieras u otras. Son partidas de naturaleza netamente financiera, que deberán estar vinculadas con operaciones de inversión en elementos del inmovilizado. Estará integrada por préstamos, obligaciones, bonos, etc.

PASIVO CIRCULANTE (EXIGIBLE A CORTO PLAZO)

Esta masa patrimonial está integrada por todas aquellas deudas contraídas por la empresa con vencimiento a corto plazo. Las partidas que aquí figuran pueden tener su origen en la actividad principal de la empresa (proveedores, efectos comerciales a pagar) o pueden tener un origen diferente, como sería el caso de los acreedores, o deudas netamente financieras como los préstamos solicitados a entidades financieras u otras, siempre y cuando su vencimiento fuera a c/p.

Todos los pasivos, en general, se valoran por su precio de reembolso

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